2000年是国务院确定的管理年朱总理在政府工作报告中特别强调企业要着力抓好成本管理、资金管理、质量管理等薄弱环节。那么目前企业财务资金管理中存在的突出问题是什么？加强管理应从哪里入手实践中企业有哪些好的做法值得借鉴？从近年来企业的实践经验看一些企业在加强资金的集中管理、强化监督、应用计算机财务软件和网络技术等方面进行的有益尝试值得我们认真研究和探讨。 当前企业财务资金管理中的薄弱环节 近年来随着企业改革的不断深化和企业间的资产重组力度进一步加大企业规模迅速扩张集团公司大量涌现但随之而来的却是企业内部财务资金管理制度建设的相对滞后其突出表现在财务预算管理“虚”资金结算管理“散”监督考核环节“弱”和管理方式、手段落后效率低下等方面这些与企业改革和发展的要求不相适应。 一、预算制度形同虚设资金管理有章无序。相当多的企业尚未建立健全预算管理制度有的企业虽然有了预算制度但预算没有成为企业组织生产经营活动的法定依据有章不循随意更改使预算成为摆设。资金的收支缺乏统一的筹划和控制随意性大使用混乱占用不尽合理挪用生产经营资金从事长期投资的现象屡有发生导致现金流量不平衡支付能力不足实际上靠借新还旧来维持经营；有的企业预算不切实际指标不科学缺乏严密的计量标准和考核依据成本费用约束软弱应摊不摊该提不提盈亏不实；有的企业年末帐面利润看似不少但应收帐款居高不下不良资产有增无减长期挂帐资金运作极度困难时常难以支付到期的债务。 二、监督、控制、考核不力。企业资金的流向与控制脱节体外循环严重事前控制乏力事后审计监督走过场缺乏可行的考核办法。有的企业对子公司的投融资情况、资金收支、对外担保等或有负债、利润分配等重大决策掌握不全投资决策随意性大。有的企业领导对自身家底财务状况说不清财务人员对经营情况又不甚了解且处于从属地位加上内部审计制度不健全社会审计受利益驱动走过场很多时候只能按领导的意图处理帐务造成“财务管理跟着会计核算走会计核算跟着领导意志走”财务监督乏力、滞后资金跑冒滴漏依然严重。由于片面追求利润指标往往年度考核时经营绩效好似正常但一到新班子上任清产核帐时潜亏问题暴露。 三、资金分散使用效率低下。大部分企业集团资金的集中管理与内部多级法人资金分散占用的矛盾突出使用效率低下。有的企业子公司多头开户资金失控沉淀严重。一些集团旗下各子公司设立的帐户少则数百多则逾千。若一个户头上占用3～5万元几百个户头就是上千万。有的集团内部一方面大量资金闲置、沉淀另一方面却又为筹集急需的小额资金而为难拿不出钱来调剂子公司的资金余缺银行贷款余额居高不下财务费用有增无减。有的企业集团内部各子公司及母子公司之间货款拖欠严重集团爱莫能助企业有苦难言。还有的集团公司内部子公司当经营状况好的时候自行其是总想摆脱集团的监督、控制当经营状况恶化时又回过头来寻求资金的支持过度依赖母公司。 四、管理方式和手段落后。许多企业集团内部各子公司还是沿用过去的靠上报财务报表和口头汇报的方式来反映企业经营情况和财务状况由于会计核算随意性大财务报表编制不实加上受不规范的人为因素影响等有时合并的会计报表还掩盖了子公司的实际经营状况和突出问题财务会计信息失真。特别是许多集团尚未建立必要的电子计算机财务信息传递、核算、查询和监控系统集团公司或出资人很难及时了解掌握各子公司的财务动态信息滞后、效率低下的问题十分突出。 企业在财务资金管理工作中的实践和探索 针对目前财务资金管理中普遍存在的突出问题许多企业已经深切地认识到随着市场经济体制的不断发展企业竞争越来越激烈面临的财务风险也愈来愈大一旦发生严重的支付困雅势必影响正常的生产经营甚至可能导致破产。对此近年来一些企业在强化资金的集中管理、加强财务监督和采用先进的计算机管理手段等方面做了许多有益的探索也取得了积极成效其做法值得借鉴。 一、实施资金的集中管理积极规避财务风险 （一）建立结算中心制度严格控制多头开户和帐外循环保证资金管理的集中统一 一些企业通过建立财务结算中心实现了集团（总）公司内资金的集中管理、统一调度和有效监控对下属单位做到了“你的钱我看着你花”。结算中心一个口子对银行下属单位除保留日常必备的费用帐户外统一在结算中心开设结算帐户充分发挥了结算中心汇集内部资金的“蓄水池”作用并使下属单位资金的出入处于集团的严密监管之下减少了银行风险营造了新型的银企关系。河南一家企业通过建立内部结算中心将几十个二级单位在银行开设的一千多个帐户一律取消企业内外的各项结算业务均通过结算中心统一办理实行一个“漏斗”进出实现了资金的集中管理达到了对每项经营业务的有效监督并使原来为保证正常生产需要的银行存款余额由8000万元以上降低到现在的3000万元减少了资金占用加速了资金周转。 （二）加强现金流量分析预测严格控制现金流入和流出保证支付能力和偿债能力 有的企业树立了“钱流到哪里管理就紧跟到哪里”的观念将现金流量管理贯穿于企业管理的各个环节高度重视企业的支付风险和资产流动性风险。严把现金流量的出入关口对经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金流量进行严格管理。深圳某集团经过多年的探索确立了“以现金流量为中心以资金监控为重点”的资金管理指导思想制定了“一个中心、一个机制、两个手段”的资金管理模式明确现金流量管理在企业管理中的中心地位建立科学的资金管理机制通过对现金流量的预测与分析和抓住现金流量的关键点在保证支付能力的前提下实现现金流量的动态平衡确保企业净收益的质量。 （三）推行全面预算管理严格控制事前、事中资金支出保证资金的有序流动 有的企业成立了高层的预算委员会专门负责预算的编制、审批、监督建立了全面的预算控制系统。预算范围由过去单一的生产资金计划扩大到生产、基建、投资、筹资的全面资金预算由主业的资金预算扩大到包括多种经营、费用支出单位在内的全方位资金预算由财务人员参加的资金预算扩大到生产、技术、劳资、物资供应、营销、经营管理等人员都参加的全员资金预算。预算编制采取逐级编报、逐级审批、滚动管理的办法预算一经确定即成为企业内部组织生产经营活动的法定依据不得随意更改。上海某集团借鉴国际上一些通行的做法和一些外资企业的经验推行预算管理集团内企业按控股程度分为三级预算单位逐级管理采取自下而上的方式从生产单位的最基层编起逐级汇总上报经各职能部门综合平衡后提交董事会审批。预算委员会负责监督预算执行情况并作为对子公司考核的重要内容占50％的考核权重。 二、探索多种监督方式确保所有者权益不受损害 （一）实施“会计委派制”完善公司法人治理结构实现所有者对经营者、母公司对子公司的有效监督 有些省市的一些国有大型企业集团对其子公司实行的会计委派采取了多种多样的形式：一是委派财务总监行使所有者会计职能对下属单位重大财务事项实施监督确保会计信息真实防止国有资产流失；二是财务总监既对出资人负责行使所有者会计职能又对经营者负责行使企业内部会计职能；三是财务总监在行使所有者会计职能的同时还承担着内部审计的职能；四是委派财务部长（财务部长下管一级）行使经营者会计职能受集团公司的统一管理对集团公司直接负责；五是直接委派财务人员或会计核算人员。上海、深圳对下属国有独资和控股公司普遍实行了委派财务总监的办法其派出的财务总监面向社会招聘按法定程序进入董事会并对董事会和资产所有者双重负责重大财务事项与经理实行联签制。 （二）积极开展内部审计前移监督关口强化事前预防和事中控制 有的企业认识到内部审计与监督在生产经营中的地位和作用加强了内审机构的权威和职能健全了内部审计监督控制制度强调内部审计与监督不应仅仅是对财务会计信息和经营业绩真实性与合法性的结果性审计与监督而且更重要的是对企业规章制度和重大经营决策贯彻执行情况的过程性审计和监督把监督关口前移将更多的精力放到管理审计中去强化事前预防和事中控制保证企业各项经营活动都在严格的程序下进行。广东核电集团设立了总审计师和直接对董事会负责的审计部开展独立的审计工作定期向董事会提交报告基本做到了事事可审实现事前、事中和事后的控制。通过完善的内部审计制度实现了经营管理处处有章可循事事受程序制约一切管理指令凡是符合授权、符合程序的会畅通无阻而任何违反授权、不合程序的指令则处处受阻即使总经理的指令也不例外。 三、以先进的计算机技术为手段硬化财务规章制度减少人为因素实现高效育序的信息化管理 有些管理基础比较好的企业在全面实现会计电算化的基础上采用了当前较为先进的计算机管理软件达到了“统一计算机平台统一规章制度统一信息及业务编码统一管理统一监督”的财务与业务一体化的要求实现了财务系统与销售、供应、生产等系统的信息集成和数据共享通过企业内部局域网或直接利用国际互联网使集团公司可随时汇集财务会计信息查询子公司资金流向、避免了传统手工填制报表的弊端保障了财务会计信息传递的效率和质量提高了管理决策的水平。深圳某集团建立了包括记帐、计息、结息、报表自动生成的计算机结算帐务处理、资金管理系统集团公司可以随时通过该系统提取各子公司的财务数据、银行的存贷余额、日常头寸及资金成本分析等信息使资金的结算、调度、管理达到较高的自动化。北京某集团借鉴国外先进的管理思想和信息技术以财务管理为依托采用统一的财务管理软件建立了全集团的财务管理信息系统对下属各分公司、子公司都可以随时进行“穿透查询”实现了实时监督、管理、控制减少了汇制会计报表过程中的人为因素提高了财务信息传递的速度和质量有效地支持了集团公司的决策能力增强了公司的竞争力。 启示与对策 随着市场竞争的日趋激烈和我国加入WTO的临近企业内部财务资金管理理念、管理模式、管理手段等都将面临着严峻的考验和挑战传统的企业财务管理体制、资金运作方式、监管手段等方面的弊端愈加突出全面提高企业财务资金管理水平、加快企业信息化步伐的要求更为迫切。今后一段时期企业如何加强财务资金管理促进建立现代企业制度跟上当今企业信息化发展的潮流适应国内外市场的变化从各地企业的实践经验看要着重从以下三个方面狠下功夫： 一、企业管理要以财务资金管理为中心从资金集中管理入手以现金流量监控为切入点通过实施全面预算管理切实提高资金使用效益防范财务风险 要转变观念理清思路突出重点高度重视企业财务资金管理在生产经营中的作用把加强和改善企业管理的工作重点转到推动企业加强财务资金管理工作上来。针对当前企业资金管理过程中普遍存在的使用分散、效率低下、体外循环等突出问题一是从资金集中管理人手建立、完善并推广企业结算中心制度强化资金集中统一管理充分发挥结算中心监控、服务与调剂资金余缺的功能有条件的企业要实行统一帐户、统一结算提高资金使用效益；二是推行全面预算管理制度保障企业资金有序流动企业应建立健全全面预算管理机制对生产经营各个环节实施预算的编制、分析、考核制度。将预算作为企业内部组织生产经营活动的法定依据把资金的收支纳入严格的预算管理程序之中；三是明确现金流量在企业管理工作中的核心地位要以现金流量监控为重点分门别类把好关键点加强对现金流量的分析预测强化对于公司现金流量的监控严格限制无预算的资金支出实施大额资金的跟踪监控。 二、积极探索财务监督的各种有效形式推行会计委派制和企业内部审计制度完善企业法人治理结构 企业必须建立起严密的内部监督控制制度强化监督约束机制堵塞资产流失的漏洞保证会计信息真实可靠。一要结合本企业集团实际情况和特点实行财务总监、财务部长下管一级等形式多样的会计委派制强化财务监督维护出资者利益完善法人治理结构。国家授权经营的国有大型企业和资产经营公司可对全资和控股子公司委派财务总监并进入企业董事会对派出机构和企业董事会负责有条件的企业也可采用财务部长下管一级和直接委派财务会计人员等方式有效防止信息不对称和内部人控制问题的发生。二要大力推广企业内部审计制度明确内审工作的目的和任务强化内审工作机构提高内审人员素质加强对企业内部规章制度和重大经营决策执行情况的过程性审计和监督前移监督关口变过去的“事后监督”为事前、事中监督和实时监督并将内审与外审工作有机结合起来保障企业生产经营目标的顺利实现和所有者权益不受侵犯杜绝财务信息失真现象。 三、应用先进的计算机信息技术推进企业财务与业务一体化管理工作为资金集中管理、监督控制、规避风险提供可靠保障实现企业管理信息化 应用统一的计算机财务软件实现财务信息与业务流程一体化是企业信息化建设的必然趋势也是许多成功企业的经验所在。企业要找准切人点从亟待解决的实际问题着手以财务管理为依托针对当前企业财务资金管理中的薄弱环节大力促进企业广泛采用计算机财务软件实现财务与业务一体化进而达到强化监督与控制规避财务风险加速资金周转提高资金使用效率的目的。要遵循企业应用计算机信息技术的进程和规律统筹规划研究制定切实可行的企业管理信息化工作的实施方案。一是企业应当选择使用国家认可的财务软件全面实行会计电算化并将其作为企业会计基础规范工作的重要内容。二是企业应积极推进财务与业务一体化工作建立统一的计算机平台采用统一的财务与业务一体化的软件把企业有效的规章制度体现到计算机的应用管理程序上来予以固化实现财务系统与销售、供应、生产等系统的信息集成和数据共享使预算、结算、监控等财务管理工作规范化、高效化保证资金流、物流、信息流置于严密监控之下。三是逐步引进开发使用先进的ERP软件。要吸收消化国外先进的管理思想变革企业内部管理模式调整企业生产组织结构将用户需求、企业内部生产活动及供应商的资源有机地结合起来合理配置企业各项资源全面实现企业管理的信息化。 企业信息化建设不仅仅是计算机技术应用的问题更重要的是涉及到企业管理的理念、模式、内部财务管理体制、监督机制、资金运作方式、生产组织形式等诸多方面的问题有些问题是企业自身一时难以解决的需要政府部门的大力支持和一定的社会氛围要为企业创造良好的政策环境指导开发出适应我国当前企业实际的财务业务一体化管理软件并推广使用防止在引进、开发、推销软件过程中的盲目性和短期行为给企业带来巨大浪费。政府及有关行业部门可选择、培育一批有管理基础的企业通过培训更新观念增强紧迫感扎实做好基础工作力争通过3～5年的时间使大部分国有大中型企业在计算机管理软件的应用方面迈出较大步伐跟上世界发展的潮流使财务资金管理水平适应于现代企业制度的内在要求财务资金状况步人良性发展轨道。
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